Cara Menghitung PPh Pasal 25

Pasal 25 adalah angsuran PPh pada tahun berjalan

Iklan


PPh Pasal 25 adalah cicilan pembayaran Pajak Penghasilan pada tahun berjalan. Saya menggunakan istilan “cicilan” karena jumlah pembayaran dalam satu tahun akan diperhitungkan di SPT Tahunan. Bagaimana cara menghitung PPh Pasal 25? Ini penjelasannya.

Rumus umum menghitung PPh Pasal 25 diatur di Pasal 25 ayat (1) Undang-undang PPh, yaitu:

Besarnya angsuran pajak dalam tahun pajak berjalan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah sebesar Pajak Penghasilan yang terutang menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu, dikurangi dengan:

a. Pajak Penghasilan yang dipotong sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 dan Pasal 23 serta Pajak Penghasilan yang dipungut sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22; dan

b. Pajak Penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri yang boleh dikreditkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24;

dibagi 12 (dua belas) atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak.

Contoh:

Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2016 Rp50.000.000,00 dikurangi :

  1. Pajak Penghasilan yang dipotong pemberi Kerja (Pasal 21) Rp 15.000.000,00
  2. Pajak Penghasilan yang dipungut oleh pihak lain (Pasal 22) Rp 10.000.000,00
  3. Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak lain (Pasal 23) Rp 2.500.000,00
  4. Kredit Pajak Penghasilan luar negeri (Pasal 24) Rp 7.500.000,00

Jumlah kredit pajak Rp35.000.000,00 sehingga Selisih dengan Pajak Penghasilan terutang sebesar Rp15.000.000,00. Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri setiap bulan untuk tahun 2017 adalah sebesar Rp1.250.000,00 (Rp15.000.000,00 dibagi 12).

Intinya adalah PPh terutang tahun lalu dikurangi Potput kemudian dibagi 12.

PPh terutang tahun lalu adalah PPh terutang menurut SPT Tahunan terakhir yang dilaporkan. Contoh, SPT Tahunan yang sudah dilaporkan terkahir tahun 2016. Sedangkan tahun 2017 dan 2018 belum lapor. Maka PPh Pasal 25 tahun 2017, dan 2018 menggunakan patokan PPh terutang di tahun 2016.

Tetapi,

Apabila dalam tahun pajak berjalan diterbitkan surat ketetapan pajak untuk tahun pajak yang lalu, maka besarnya angsuran pajak dihitung kembali berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut, dan berlaku mulai bulan berikutnya setelah bulan penerbitan surat ketetapan pajak.

Pasal 25 ayat (4) Undang-undang PPh

Contoh:

Berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak 2016 yang disampaikan Wajib Pajak dalam bulan Pebruari 2017, perhitungan besarnya angsuran pajak yang harus dibayar adalah sebesar Rp1.250.000,00. Dalam bulan Juni 2017 telah diterbitkan surat ketetapan pajak tahun pajak 2016 yang menghasilkan besarnya angsuran pajak setiap bulan sebesar Rp2.000.000,00.

Berdasarkan ketentuan dalam ayat ini, maka besarnya angsuran pajak mulai bulan Juli 2017 adalah sebesar Rp2.000.000,00. Penetapan besarnya angsuran pajak berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut bisa sama, lebih besar atau lebih kecil dari angsuran pajak sebelumnya berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan.

Angsuran PPh Pasal 25 Untuk Wajib Pajak Baru

Wajib Pajak Baru adalah Wajib Pajak orang pribadi dan badan yang baru terdaftar pada suatu Tahun Pajak, termasuk Wajib Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pengambilalihan usaha dan/atau perubahan bentuk badan usaha.

Perhitungan PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak baru berbeda dengan rumus umum diatas.

Peraturan Menteri Keuangan nomor 215/PMK.03/2018 memberikan kelonggaran angsuran bagi Wajib Pajak baru terdaftar. Kelonggaran dimaksud adalah dibebaskan dari pembayaran PPh Pasal 25. Hal ini diatur di Pasal 10.

Misalkan PT ABJAD terdaftar tahun 2019, maka selama tahun 2019 angsuran PPh Pasal 25 ditetapkan NIHIL.

Tetapi untuk Wajib Pajak baru dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pengambilalihan usaha dan/atau perubahan bentuk badan usaha, maka angsuran PPh Pasal 25 mengikuti angsuran PPh Pasal 25 sebelumnya.

Angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak Baru dalam rangka penggabungan, peleburan, dan/atau pengambilalihan usaha pada sisa Tahun Pajak berjalan sebesar penjumlahan angsuran PPh Pasal 25 dari seluruh Wajib Pajak yang terkait sebelum penggabungan, peleburan, dan/atau pengambilalihan usaha.

Misal, A dan B bergabung menjadi AB pada tahun 2019. A bayar PPh Pasal 25 sebesar Rp25.000.000 sedangkan B bayar PPh Pasal 25 sebesar Rp50.000.000. Maka angsuran PPh Pasal 25 AB (setelah penggabungan) ditetapkan sebesar Rp75.000.000.

Angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak dalam rangka pemekaran usaha, jumlah angsuran PPh Pasal 25 untuk seluruh Wajib Pajak hasil pemekaran usaha sebesar angsuran PPh Pasal 25 sebelum pemekaran usaha.

Kalau penggabungan, peleburan, dan/atau pengambilalihan usaha adalah entitas yang banyak menjadi satu. Sebaliknya pemekaran adalan entitas satu menjadi banyak.

Misal, PT ABC adalah perusahaan kendaraan. Asalnya bergerak dalam bisa industri (membuat kendaraan), distributor, dan eceran. Kemudian tahun 2019 pecah, dimekarkan menjadi PT A yang menangani industri, PT B yang menangani distributor, dan PT C yang menangani eceran.

Angsuran PPh Pasal 25 PT A, PT B, dan PT C ditetapkan sebesar proporsi nilai harta yang dialihkan. Sehingga untuk menghitung PPh Pasal 25 masing-masing, harus diketahun jumlah nilai harta PT ABC. Kemudian menghitung PPh Pasal 25 PT A sebesar proporsi nilai harta yang dialihkan ke PT A dibandingkan dengan nilai harta PT ABC dikalikan dengan PPh Pasal 25 PT ABC.

Angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk Wajib Pajak Baru yang merupakan hasil perubahan bentuk badan usaha, sebesar angsuran PPh Pasal 25 bulan terakhir sebelum terjadinya perubahan bentuk badan usaha.

Misal, tahun 2019 CV Bandung Raya berubah bentuk menjadi PT Bandung Raya, maka PPh Pasal 25 PT Bandung Raya pada tahun 2019 sebesar PPh Pasal 25 CV Bandung Raya.

Angsuran PPh Pasal 25 Untuk Bank

Dasar untuk penghitungan angsuran PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak bank adalah laporan keuangan yang disampaikan kepada Otoritas Jasa Keuangan yang terdiri dari laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak yang dilaporkan.

Dengan demikian, laporan keuangan yang digunakan untuk menghitung PPh Pasal 25 akan mengikuti periode pelaporan laporan keuangan ke OJK.

Wajib Pajak bank diwajibkan untuk melaporkan laporan keuangan setiap bulan kepada OJK. Istilah yang digunakan oleh peraturan menteri keuangan adalah “sampai dengan”. Artinya kumulatif.

Sehingga, untuk PPh Pasal 25 bulan Mei 2019 maka laporan keuangan yang digunakan adalah laporan keuangan periode Januari sampai dengan Mei 2019. Begitu seterusnya.

Angsuran PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak bank dihitung berdasarkan penerapan tarif Pasal 17 Undang-undang PPh atas penghasilan neto berdasarkan laporan keuangan yang disampaikan ke OJK dikurangi dengan:

  • Pajak Penghasilan yang dipotong dan/atau dipungut sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 Undang-Undang PPh sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak yang dilaporkan; dan
  • Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 Undang-Undang PPh yang seharusnya dibayar sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak sebelum Masa Pajak yang dilaporkan.

Untuk menghitung penghasilan neto dalam rangka penghitungan PPh Pasal 25, bank memperhitungkan kompensasi kerugian tetapi tidak menghitung:

  • penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak; dan
  • penghasilan dan biaya sebagai pengurang penghasilan neto yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dan/atau bukan objek Pajak Penghasilan.

Angsuran PPh Pasal 25 Lembaga Keungan non Bank dan Perusahaan Masuk Bursa

Lembaga Keuangan non bank di Peraturan Menteri Keuangan
nomor 215/PMK.03/2018 digunakan istilah Wajib Pajak lainnya.

Wajib Pajak lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan keuangan berkala yang selanjutnya disebut Wajib Pajak Lainnya adalah Wajib Pajak yang melaksanakan kegiatan di sektor perasuransian, dana pensiun, lembaga pembiayaan dan lembaga jasa keuangan lainnya sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan.

Dasar penghitungan PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak lembaga keuangan non bank dan Wajib Pajak masuk bursa non bank adalah laporan keuangan yang disampaikan setiap 3 (tiga) bulan kepada bursa dan/atau Otoritas Jasa Keuangan yang terdiri dari laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi sejak awal Tahun Pajak sampai dengan periode yang dilaporkan.

Cara menghitungnya sama seperti Wajib Pajak bank, yaitu PPh badan terutang berdasarkan laporan keuangan kumulatif dikurangi dengan:

  • Pajak Penghasilan yang dipotong dan/atau dipungut sebagaimana dimaksud dalam Pasal 22 dan Pasal 23 Undang-Undang PPh sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak periode yang dilaporkan; dan
  • Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 Undang-Undang PPh yang seharusnya dibayar sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak periode yang dilaporkan.

Kalau kita cermati, “rumus” perhitungan PPh Pasal 25 untuk wajib pajak:

  1. bank,
  2. lembaga keuangan non bank, dan
  3. perusahaan masuk bursa

memiliki kesamaan. Ketiganya terikat kewajiban membuat laporan keuangan ke OJK dan otoritas bursa. Bank wajib membuat laporan setiap bulan. Lembaga keuangan non bank dan perusahaan masuk bursa wajib membuat laporan keuangan 3 bulan sekali.

Perhitungan PPh Pasal 25 berdasarkan laporan keuangan kumulatif setiap periode. Karena lembaga keuangan non bank dan perusahaan masuk bursa periode-nya 3 bulan, maka perhitungan tersebut berlaku untuk masa pajak berikutnya setelah periode laporan.

Misal, masa pajak bulan Juli. Untuk perusahaan masuk bursa ada 2 laporan keuangan, yaitu bulan Maret dan Juni. PPh Pasal 25 bulan Juni berdasarkan laporan keuangan bulan Maret dan Juni (kumulatif di income statement). Dan PPh Pasal 25 bulan Juli sejumlah PPh PPh Pasal 25 bulan Juni. Begitu juga Agustus.

Angsuran PPh Pasal 25 BUMN

Perhitungan PPh Pasal 25 BUMN bank mengikuti ketentuan PPh Pasal 25 bank. Begitu juga BUMN yang masuk bursa non bank, mengikuti ketentuan PPh Pasal 25 masuk bursa.

Selain dua diatas, PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan penerapan tarif Pasal 17 Undang-Undang PPh atas penghasilan neto berdasarkan Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan Tahun Pajak yang bersangkutan yang telah disahkan Rapat Umum Pemegang Saham dikurangi:

  • pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23, serta
  • Pajak Penghasilan Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri Tahun Pajak yang lalu,

dibagi 12 (dua belas).

Rencana Kerja dan Anggaran Pendapatan harus disampaikan ke KPP terdaftar pada bulan Januari, atau sebelum batas waktu pembayaran PPh Pasal 25 Masa Pajak pertama Tahun Pajak berjalan.

Dalam hal Renca Kerja dan Anggaran Pendapatan belum dilaporkan atau belum disahkan, maka besarnya PPh Pasal 25 berdasarkan PPh Pasal 25 masa pajak sebelumnya.

Angsuran PPh Pasal 25 Pengusaha Tertentu

Wajib Pajak Orang Pribadi (WPOP) Pengusaha Tertentu adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan atau jasa, tidak termasuk jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas, pada 1 (satu) atau lebih tempat kegiatan usaha yang berbeda dengan tempat tinggal Wajib Pajak. Ini definisi menurut Peraturan Menteri Keuangan nomor 215/PMK.03/2018.

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2010, bahwa WPOP Pengusaha Tertentu adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha sebagai Pedagang Pengecer yang mempunyai 1 (satu) atau lebih tempat usaha.

Berdasarkan dua definisi diatas, terlihat bahwa Peraturan Menteri Keuangan nomor 215/PMK.03/2018 memberikan perluasan wajib pajak yang diberi nama “Pengusaha Tertentu”.

WP OP Pengusaha Tertentu termasuk juga WPOP yang menjalankan jasa, kecuali jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas.

Di ketentuan PPh, yang disebut pekerjaan bebas adalah profesi:

  1. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT), penilai, dan aktuaris;
  2. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari;
  3. olahragawan;
  4. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
  5. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
  6. agen iklan;
  7. pengawas atau pengelola proyek;
  8. perantara;
  9. petugas penjaja barang dagangan;
  10. agen asuransi;
  11. distributor perusahaan pemasaran berjenjang atau penjualan langsung dan kegiatan sejenis lainnya.

Dengan demikian, Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan kegiatan jasa selain yang disebutkan diatas membayar PPh Pasal 25 sebesar 0,75% dari omset.

Angsuran PPh Pasal 25 untuk WPOP Pengusaha Tertentu, ditetapkan sebesar 0,75% (nol koma tujuh puluh lima persen) dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-masing tempat usaha yang berbeda dengan tempat tinggal Wajib Pajak.

Pasal 7 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan nomor 215/PMK.03/2018

Namun demikian, jika Wajib Pajak pengusaha tertentu memenuhi syarat Peraturan Pemerintah nomor 23 tahun tahun 2018 maka pembayaran “cicilannya” mengacu ke Peraturan Pemerintah nomor 23 tahun 2018 yaitu hanya 0,5% dari omset per bulan.

Menurut Peraturan Pemerintah nomor 23 tahun 2018 bahwa Wajib Pajak orang pribadi yang memiliki peredaran usaha tertentu yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00 dikenai PPh final sebesar 0,5% kecuali WPOP memilih untuk dikenai PPh berdasarkan tarif Pasal 17 Undang-undang PPh.

Nah, Peraturan Menteri Keuangan nomor 215/PMK.03/2018 berlaku untuk Wajib Pajak yang menghitung PPh terutangnya dengan tarif Pasal 17, atau tarif umum.

Iklan

Author: Raden Agus Suparman

Petugas pajak sejak 1993 sampai sekarang. Alumni STAN, Universitas Terbuka, dan Universitas Indonesia. Berpengalaman sebagai pemeriksa pajak (1995 sd 2010), kepala seksi di Ditjen Pajak (2010 sd sekarang), dan sejak 2007 admin blog pajaktaxes.blogspot.co.id

6 thoughts on “Cara Menghitung PPh Pasal 25”

  1. Jakarta, 29/03/2019 Kemenkeu – Kementerian Keuangan (Kemenkeu) menarik Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 210/PMK.010/2018 tentang Perlakuan Perpajakan atas Transaksi Perdagangan Melalui Sistem Elektronik (e-Commerce) pada Jumat, (29/03) di Kantor Pusat Pratama (KPP) Direktorat Jenderal Pajak (DJP) Setiabudi 4, Jakarta.

    “Hal ini diharapkan akan membuat masyarakat menjadi tenang, tidak lagi membuat spekulasi mengenai isu perpajakan di dunia digital,” terang Menteri Keuangan (Menkeu) Sri Mulyani Indrawati.

    https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita/kemenkeu-tarik-pmk-e-commerce/

    1. Contoh Spt tahunan pph badan tahun pajak 2016 dilaporkan tgl 30 maret 2017 dg angsuran pph pasal 25 sebesar Rp. 3.000.000, pada tanggal 30 oktober 2017 WP melaporkan spt tahunan pph badan tahun pajak 2016 pembetulan 1 dg jumlah angsuran pph pasal 25 sebesa Rp. 10.000.000.
      pertanyaan : Apakah pph pasal 25 masa pajak april s.d September harus disetor kembali kekurangannya 7.000.00 ?
      terima kasih

      1. tahun pajak 2016.
        lapor April 2017
        angsuran PPh Pasal 25 Rp.3juta
        Oktober 2017 lapor SPT Pembetulan
        angsuran PPh Pasal 25 jadi Rp10juta
        masa April sd Oktober 2017 harus nambah lagi?

        Jawabannya : tidak

        1. terima kasih sebelumnya mas agus….
          kemaren saya gugglinh ttg pph pasal 25 saya ketemu aturan kep 537/2000. setelah saya baca ada pasal 6 ayat (1) yg menyatakan kalo ado pembetulan spt tahunan maka dihitung lg pph pasal 25 dan berlaku surut.
          tanya : apakah saya salah memahami kep 537 di atas?
          terima kasih atas jawabannya…

        2. Dalam hal Wajib Pajak dalam tahun pajak berjalan membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun pajak yang lalu, besarnya Pajak Penghasilan Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pembetulan tersebut dengan memperhatikan ketentuan Pasal 2 dan Pasal 3 dan berlaku surut mulai bulan batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan.

          Jika wajib pajak badan, batas waktu penyampaian SPT Tahunan adalah bulan April (asumsi menggunakan kalender dalam pembukuannya). SPT 2018 dilaporkan bulan April 2019. Maka PPh Pasal 25 bulan Mei sampai dengan Desember 2019 menggunakan SPT 2018. JIka pada bulan September 2019 ada pembetulan SPT 2018, maka berdasarkan 537/PJ./2000 pasal 25 dihitung berdasarkan SPT pembetulan 2018.

          Jika pembetulan 2018 kurang bayar, artinya PPh badan 2018 lebih besar daripada normal. Konsekuensinya adalah PPh Pasal 25 kurang bayar sejak Mei sampai dengan SPT Pembetulan. Jadi berlaku surut sejak masa pajak Mei 2019 sampai dengan September 2019

  2. Wah trims sharing artikelnya pak , untuk wp bank di pmk 215 tahun 2018 ternyata kredit pajak pasal 23 tidak diperhitungkan dalam pemghitungan pph pasal 25

Tinggalkan Balasan

This site uses Akismet to reduce spam. Learn how your comment data is processed.