Bukan Subjek Pajak : Tidak Dikenai Pajak Penghasilan

Label bukan subjek pajak penting dalam Pajak Penghasilan. Dengan status bukan subjek pajak, walaupun berkantor di Indonesia dan melakukan kegiatan di Indonesia, tetapi tetap dianggap “tidak berada” di Indonesia.

Pasal 3 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur:

Yang tidak termasuk subjek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah:
a. kantor perwakilan negara asing;
b. pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
c. organisasi-organisasi internasional dengan syarat:
1. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan
2. tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota;
d. pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud pada huruf c, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

Menurut undang-undang, ada 3 golongan bukan subjek pajak:

1. kantor perwakilan negara asing;
2. pejabat diplomatik; dan
3. organisasi internasional.

Mengutip bagian penjelasan Pasal 3 ayat (1) Undang-undang PPh, bahwa sesuai dengan kelaziman internasional, kantor perwakilan negara asing beserta pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, konsulat dan pejabat-pejabat lainnya, dikecualikan sebagai subjek pajak di tempat mereka mewakili negaranya.

Pengecualian sebagai subjek pajak bagi pejabat-pejabat tersebut tidak berlaku apabila mereka memperoleh penghasilan lain di luar jabatannya atau mereka adalah Warga Negara Indonesia.

Dengan demikian apabila pejabat perwakilan suatu negara asing memperoleh penghasilan lain di Indonesia di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, maka ia termasuk subjek pajak yang dapat dikenai pajak atas penghasilan lain tersebut.

Organisasi Internasional Sebagai Bukan Subjek Pajak

Undang-undang Pajak Penghasilan telah memberikan kewenangan kepada Menteri Keuangan untuk menentukan organisasi internasional mana saja sebagai bukan subjek pajak.

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan nomor 156/PMK.010/2015 bahwa pejabat organisasi internasional termasuk juga sebagai bukan subjek pajak dengan syarat :

• bukan warga negara Indonesia; dan
• tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

Jadi, terkait organisasi internasional, bukan subjek pajak terdiri :

• organisasi itu sendiri, dan
• pejabat organisasi dengan syarat.

Daftar organisasi internasional yang ditentukan oleh Peraturan Menteri Keuangan nomor 156/PMK.010/2015 yaitu :

1. IBRD (International Bank for Reconstruction and Development)
2. IMF (International Monetary Fund)
3. FAO (Food and Agricultural Organization)
4. ILO (International Labour Organization)
5. UNHCR (United Nations High Commissioner for Refugees)
6. UNIC (United Nations Information Centre)
7. UNICEF (United Nations Children’s Fund)
8. UNESCO (United Nations Educational, Scientific, and Cultural Organization)
9. WHO (World Health Organization)
10. World Bank
11. Asean Secretariat
12. SEAMEO (South East Asian Minister of Education Organization)
13. ACE (The ASEAN Centre for Energy)
14. NORAD (The Norwegian Agency for International Development)
15. Plan International Inc
16. PCI (Project Concern International)
17. IDRC (The International Development Research Centre)
18. NLRA (The Netherlands Leprosy Relief Association)
19. The Commission of The European Communities
20. OISCA INT. (The Organization for Industrial, Spiritual and Cultural Advancement International)
21. World Relief Cooperation
22. APCU (The Asean Heads of Population Coordination Unit)
23. SIL (The Summer Institute of Linguistics, Inc.)
24. IPC (The International Pepper Community)
25. APCC (Asian Pacific Coconut Community)
26. INTELSAT (International Telecommunication Satellite Organization)
27. People Hope of Japan (PHJ) dan Project Hope
28. CIP (The International Potato Centre)
29. ICRC (The International Committee of Red Cross)
30. Terre Des Hommes Netherlands
31. Wetlands International
32. HKI (Helen Keller International, Inc.)
33. Taipei Economic and Trade Office
34. Vredeseilanden Country Office (VECO) Belgia
35. KAS (Konrad Adenauer Stiftung)
36. Program for Appropriate Technology in Health, USA-PATH
37. Save the Children-US dan Save the Children-UK
38. CIFOR (The Center for International Forestry Research)
39. Kyoto University-Jepang
40. ICRAF (the International Centre for Research in Agroforestry)
41. Swisscontact-Swiss Foundation for Technical Cooperation
42. Winrock International
43. Stichting Tropenbos
44. The Moslem World League (Rabithah)
45. NEDO (The New Energy and Industrial Technology Development Organization)
46. HSF (Hans Seidel Foundation)
47. DAAD (Deutscher Achademischer Austauschdienst)
48. WCS (The Wildlife Conservation Society)
49. BORDA (The Bremen Overseas Research and Development Association)
50. ASEAN Foundation
51. SOCSEA (Sub Regional Office of CIRDAP in Southeast Asia)
52. IMC (International Medical Corps)
53. KNCV (Koninklijke Nederlands Centrale Vereniging tot Bestrijding der Tuberculosis)
54. Asia Foundation
55. The British Council
56. CARE (Cooperative for American Relief Everywhere Incorporation)
57. CCF (Christian Children’s Fund)
58. CWS (Church World Service)
59. The Ford Foundation
60. FES (Friedrich Ebert Stiftung)
61. FNS (Friedrich Neumann Stiftung)
62. IRRI (International Rice Research Institute)
63. Leprosy Mission
64. OXFAM (Oxford Committee for Famine Relief)
65. WE (World Education, Incorporated, USA)
66. KOICA (Korea International Cooperation Agency)
67. ERIA (Economic Research Institute for ASEAN and East Asia)
68. JETRO (Japan External Trade Organization)
69. IFRC (International Federation of Red Cross and Red Cresent Societies)
70. UNDP (United Nations Development Programme), meliputi:
    a. IAEA (International Atomic Energy Agency)
    b. ICAO (International Civil Aviation Organization)
    c. ITU (International Telecommunication Union)
    d. UNIDO (United Nations Industrial Development Organizations)
    e. UPU (Universal Postal Union)
    f. WMO (World Meteorological Organization)
    g. UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development)
    h. UNEP (United Nations Environment Programme)
    i. UNCHS (United Nations Centre for Human Settlement)
    j. ESCAP (Economic and Social Commission for Asia and The Pacific)
    k. UNFPA (United Nations Funds for Population Activities)
    l. WFP (World Food Programme)
    m. IMO (International Maritime Organization)
    n. WIPO (World Intellectual Property Organization)
    o. IFAD (International Fund for Agricultural Development)
    p. WTO (World Trade Organization)
    q. WTO (World Tourism Organization)